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事業單位無形資產核算規定篇一

新事業單位會計制度(以下稱新制度)，于2023 年1 月1 日開始實施。新制度在一定程度上滿足了公共財政體制建設、部門預算、政府收支分類等財政改革要求，規范了會計核算行為，也解決了舊制度中存在的固定資產價值得不到正確反映、不適應國庫集中支付改革等問題，但其在部分經濟業務處理方面還存在一些問題，使會計人員在實施過程中感到困惑與不便。

下面，筆者就新制度存在問題進行分析，并就如何完善提出個人膚淺看法。

一、新事業單位會計制度存在問題

(一)部分會計核算無法準確反映預算執行情況新制度明確規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或事項采用權責發生制，而我國新《預算法》規定，預算編制與執行的基礎仍然是收付實現制。按照新制度規定，如某事業單位購買材料或預付賬款時，按權責發生制借記“存貨”或“預付賬款”，而不記支出，單位資金已支付，但無法反映單位預算執行情況;按收付實現制借記“事業支出”，而不計“存貨”或“預付賬款”，則出現反映了單位預算執行情況卻無法反映單位資產和負債情況。另外，如“固定資產”和“無形資產”虛提折舊，借記“非流動資產基金———固定資產(或無形資產)”，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”，雖解決了資產的消耗問題，但無法解決資產使用過程中的成本費用問題。

(二)“固定資產”科目部分賬務處理欠科學1.融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產賬務處理規定欠科學新制度規定，融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產，在設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金———固定資產”科目，同時借記“非流動資產基金———在建工程”，貸記“在建工程”。如：某事業單位融資租入(或分期付款購入)需要安裝的專用設備一臺，租賃協議約定設備價款為40 萬元，首期支付10 萬元租金，其余分三年等額支付租金，同時支付運雜費和安裝費共計3 萬元，按新制度的規定應做如下賬務處理：當支付首期租金、運雜費和安裝費取得需安裝的設備時，借：事業支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)130000同時，借：在建工程430000貸：長期應付款300000非流動資產基金———在建工程130000當設備安裝完畢交付使用時，借：固定資產430000貸：非流動資產基金———固定資產130000同時，借：非流動資產基金———在建工程130000貸：在建工程430000如上所述，當設備安裝完畢交付使用時，轉入“固定資產”科目金額為43 萬元，而轉入“非流動資產基金—固定資產”科目金額僅13 萬元，借貸雙方金額明顯不等，若要使借貸雙方相等，只能在安裝期內將余款全部付清，這顯然與融資租入(或分期付款購入)設備的工作實際相矛盾。2.扣留質量保證金的固定資產賬務處理欠妥當新制度規定，購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記“固定資產”或“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金———固定資產(或在建工程)”科目。取得固定資產全款發票的，應同時按照全部支出金額，借記“事業支出”等科目，按照實際支付金額，貸記“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等科目，并按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”科目。如上所述，扣留的質量保證金在計入“固定資產”或“在建工程”價值的同時增加“非流動資產基金———固定資產(或在建工程)”，但新制度對于融資租入或分期付款購入固定資產的規定則是款項未付的部分不增加“非流動資產基金”。

(三)筆者認為，同一會計制度在同一會計科目的賬務處理上應保持一致原則，這樣“一事一議”的處理方法欠妥當。基建與財務會計雙軌運行未得到根本解決長期以來，我國事業單位的日常運行和基本建設投資業務作為兩個會計主體，分別執行《事業單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支僅在基建賬套中反映，基建賬數據長期“游離”于事業單位會計“大賬”之外。新制度規定基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照《事業單位會計制度》的規定將基建支出成本按月并入單位會計“大賬”。

筆者認為，基建支出并賬雖然能讓基建投資財務信息定期在事業單位會計“大賬”上反映，但其實質仍然是執行兩種制度設兩套賬，未從根本上解決基建支出完全并入事業單位會計核算的問題。這種雙軌運行機制不僅增加了會計人員核算的工作量，而且也不符合預算管理體制改革的要求，不利于國庫集中支付制度改革的實施。

(四)部分收支科目核算內容規定不明確在收支類科目核算方面，新制度規定：在“財政補助收入”科目的核算內容中，對因購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的，屬于本支付的款項，按照退回金額，借記“財政補助收入”，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目;屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目。但在“事業收入”、“上級補助收入”、“經營收入”、“其他收入”等收入科目核算中均未提及對支出收回做如何處理。另外，新制度對于收入退還也沒有明確規定，導致財會人員在實際工作中處理此類業務時無據可依。

(五)財務報表體系不夠完整新制度借鑒國際慣例建立了新的財務報表體系，增加了財政補助收入支出表，對資產負債表和收入支出表的結構進行了調整，還取消了資產負債表中的收入和支出項目，并在資產負債表中按照流動性和非流動性排列資產負債表項目;同時按照多步式結構設計收入支出表，使其更加接近企業會計的財務報告格式，旨在為財務報告使用者提供更為科學、準確的財務信息。但是，新的財務報表體系依然沒有反映單位的現金收支增減變動情況，如資產負債表只反映期末時點的資產負債情況，收入支出表僅反映收支的變化、結轉和結余、結余分配的形成過程和結果，財務報告的使用者仍然無法了解單位的現金增減變化、償債能力和支付能力等方面情況。

二、進一步完善新事業單位會計制度的對策

(一)增設會計科目，擴大“雙分錄”應用范圍為了全面、準確反映事業單位財務狀況和預算執行情況。筆者建議事業單位會計制度擴大“雙分錄”應用范圍：一是增設“流動資產基金”科目，對存貨、預付賬款等流動資產科目實行“雙分錄”核算。如某事業單位購入存貨時，借記“事業支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“存貨”，貸記“流動資產基金———存貨”;而領用存貨時，借記“流動資產基金———存貨”，貸記“存貨”。當購買物資需預付賬款時，借記“預付賬款”，貸記“流動資產基金———預付款項”;同時，借記“事業支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。當收到所購物資時，按照相應預付賬款金額，借記“流動資產基金———預付款項”科目，貸記“預付賬款”;同時按照收到所購物資的成本，借記“存貨”科目，貸記“流動資產基金———存貨”科目。二是對固定資產、無形資產計提累計折舊實行“雙分錄”核算。如某事業單位以前購置一項不需要安裝的固定資產，價格為12 萬元，款項一次性付清，預計可使用10 年，無殘值，按直線法計提折舊，其會計分錄應為：當發生購置支出時，借：事業支出120000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款等)120000同時，借：固定資產120000貸：非流動資產基金———固定資產120000每月計提折舊時，借：非流動資產基金———固定資產1000貸：累計折舊1000同時，借：事業支出———累計折舊1000貸：財政補助結轉結余1000擴大“雙分錄”應用范圍的目的在于，準確反映單位負債、資產及資產使用成本費用等財務狀況的同時，能夠及時反映單位預算執行情況。

(二)規范融資租入(或分期付款購入)和扣留質量保證金購買固定資產的賬務處理方法(1)融資租入(或分期付款購入)需要安裝的固定資產，在固定資產安裝完畢交付使用時，應借記“固定資產”，貸記“在建工程”，同時借記“非流動資產基金———在建工程”，貸記“非流動資產基金———固定資產”，才符合借貸記賬法的規則。如：融資租入(或分期付款購入)需要安裝的專用設備一臺，租賃協議約定設備價款40 萬元，首期支付10 萬元租金，其余分三年等額支付租金，同時支付運雜費和安裝費共計3 萬元，應做如下會計分錄：借：事業支出130000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)130000同時，借：在建工程430000貸：長期應付款300000非流動資產基金———在建工程130000當設備安裝完畢交付使用時，借：固定資產430000貸：在建工程430000同時，借：非流動資產基金———在建工程130000貸：非流動資產基金———固定資產130000當定期支付租金時，借：事業支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000同時，借：長期應付款100000貸：非流動資產基金———固定資產100000(2)購買固定資產扣留質量保證金部分，不管其是否取得全額發票，都不應計入“非流動資產基金———固定資產”，而是在支付扣留質量保證金時增加“非流動資產基金———固定資產”科目金額，從而體現同一會計制度下賬務處理方法一致性原則。如購入不需要安裝的專用設備一臺成本10 萬元，扣留質量保證金1 萬元，賬務處理如下：當購買設備支付款項時，借：固定資產100000貸：其他應付款———扣留質量保證金10000非流動資產基金———固定資產90000同時，借：事業支出90000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)90000當支付扣留質量保證金時，借：事業支出10000貸：零余額賬戶用款額度(或銀行存款)10000同時，借：其他應付款———扣留質量保證金10000貸：非流動資產基金———固定資產10000。

(三)基建資金賬完全并入事業單位會計核算為全面反映事業單位的財務狀況和收支情況，簡化會計核算，筆者建議取消基本建設資金賬，將基本建設資金完全并入事業單位會計制度，并在事業單位會計制度中增設“基本建設支出”“基建撥款”“基建借款”和“工程物資”等科目，用來核算基本建設投資業務，使事業單位各項經濟業務適用一種會計制度進行核算，從而保證會計核算的完整性。

(四)完善收支科目核算內容規定參照新制度對國庫直接支付方式下購貨退回業務的處理原則，建議對所有支出收回區分本和以前。如收回本的支出做相反分錄，借記“財政補助收入”(或銀行存款)等，貸記“事業支出”(或經營支出、其他支出)等;收回以前的，借記“財政應返還額度”(或銀行存款)等，貸記“財政補助結轉”(或非財政補助結轉、事業結余、存貨)等。同時，對所有收入退還也要區分本和以前。如退回本的收入做相反分錄，借記“財政補助收入”(或事業收入、經營收入、其他收入)等，貸記“零余額賬戶用款額度”(或銀行存款)等;如退回以前的收入時，借記“財政補助結轉”(或非財政補助結轉、事業結余)等，貸記“財政應返還額度”(或銀行存款)等。(五)增設現金流量表，完善財務報表體系隨著財務體制的改革，特別是事業單位依法多渠道籌資、投資的發展，單位領導、貸款銀行等會計信息使用者非常關心單位在一定會計期間內現金流入和流出的情況，從而掌握單位貨幣資金的運用和支付能力,防止出現資金緊缺無法正常開展業務和無力償還債務的情況。筆者建議，將現金流量表納入事業單位財務報表體系，動態地反映其未來的現金流量，方便會計信息使用者理解和運用財務報告評估單位償還債務的能力。

事業單位無形資產核算規定篇二

新《事業單位會計制度》講解

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）

1.下列項目中，關于無形資產在取得時的賬務處理，說法錯誤的是（）。a．無形資產在取得時，應當按照其公允價值入賬 b．委托軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行處理

c．外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出

d．購入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目

a b c

d

答案解析：無形資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。

2.下列項目中，關于新《事業單位會計制度》的適用范圍的說法不正確的是（）。a．參照《公務員法》管理的事業單位的會計制度適用問題，將由財政部另行規定 b．如果事業單位所處的行業存在國家統一規定的行業事業單位會計制度，則該事業單位適用特定的行業事業單位會計制度

c．納入企業財務管理體系執行《企業會計準則》或《小企業會計準則》的事業單位也要執行新《事業單位會計制度》

d．如果行業事業單位可以適用或基本適用新《事業單位會計制度》，則不再修訂相關的行業事業單位會計制度，原執行行業事業單位會計制度的事業單位將轉為執行新《事業單位會計制度》

a

b

c

d

答案解析：新《事業單位會計制度》適用范圍

（1）如果事業單位所處的行業存在國家統一規定的行業事業單位會計制度，則該事業單位適用特定的行業事業單位會計制度（如公立醫院適用《醫院會計制度》）；沒有國家統一規定的特定行業事業單位會計制度的事業單位，都適用新《事業單位會計制度》。（2）納入企業財務管理體系執行《企業會計準則》或《小企業會計準則》的事業單位不執行新《事業單位會計制度》。

（3）參照《公務員法》管理的事業單位的會計制度適用問題，將由財政部另行規定。(注：國務院參照《公務員法》管理的事業單位，如財政部的國庫支付中心、公安部的禁毒情報技術中心、信息通信中心、衛生部的衛生監督中心等)（4）新《事業單位會計制度》發布后，隨著各項行業事業單位財務制度的發布實施，2023年財政部將研究行業事業單位對《事業單位會計制度》的適用問題。基本原則是，如果行業事業單位可以適用或基本適用新《事業單位會計制度》，則不再修訂相關的行業事業單位會計制度，原執行行業事業單位會計制度的事業單位將轉為執行新《事業單位會計制度》。3.下列項目中，關于“在建工程”科目說法錯誤的是（）。a．本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算

b．本科目期末借方余額，反映事業單位尚未完工的在建工程發生的實際成本

c．事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按季度并入本科目及其他相關科目反映

d．本科目核算事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本

a b c d

答案解析：事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。4.下列項目中，關于“財政補助結余”科目說法錯誤的是（）。a．本科目期末借方余額，反映事業單位財政補助結余資金數額

b．事業單位發生需要調整以前財政補助結余的事項，通過本科目核算

c．本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算

d．財政撥款結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金

a b c d

答案解析：本科目期末貸方余額，反映事業單位財政補助結余資金數額。5.下列項目中，關于將原賬中凈資產類科目余額轉入新賬，說法錯誤的是（）。a．新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目

b．新制度設置了“事業基金”科目，其核算范圍包括財政補助結轉和財政補助結余 c．新制度設置了“經營結余”科目，轉賬時，如果原賬中“經營結余”科目有借方余額，應直接轉入新賬中“經營結余”科目

d．新制度設置了“專用基金”科目，轉賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目

a b c d

答案解析：新制度設置了“事業基金”科目，但不再在該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業基金”科目發生變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余。

6.下列項目中，關于“待處置資產損溢”科目說法錯誤的是（）。a．本科目核算事業單位待處置資產的價值及處置損溢

b．本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產凈溢余

c．事業單位處置資產一般應當先記入本科目，按規定報經批準后及時進行賬務處理，終了結賬前一般應處理完畢

d．對于在處置過程中取得相關收入、發生相關費用的處置項目，本科目還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算

a b c d

答案解析：本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產凈溢余。終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。

7.下列項目中，關于“其他支出”科目說法錯誤的是（）。a．期末結賬后，本科目應為借方余額

b．支付銀行借款利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

c．本科目應當按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算

d．期末，將本科目本期發生額中的專項資金支出結轉入非財政補助結轉，借記“非財政補助結轉”科目，貸記本科目下各專項資金支出明細科目

a b c d

答案解析：期末結賬后，本科目應無余額。

8.下列項目中，關于“銀行存款”科目，說法錯誤的是（）。a．“銀行存款”科目核算事業單位存入銀行或其他金融機構的各種存款

b．“銀行存款”科目期末借方余額，反映事業單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項 c．事業單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務

d．事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每月終了應結出余額

a b c d

答案解析：事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。

9.下列項目中，關于“應收賬款”科目說法錯誤的是（）。a．本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的應收賬款 b．本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算

c．本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項 d．逾期十年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予核銷

a b c d

答案解析：

逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

下列項目中，關于將 “固定資產”科目、“無形資產”科目的原賬余額轉入新賬，說法錯誤的是（）。

a．對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目 b．對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目 c．新制度設置了“無形資產”科目，核算尚未攤銷的無形資產價值

d．事業單位按新制度規定對無形資產進行攤銷的，應當自2023年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目

a

b

c

d

答案解析：新制度設置了“無形資產”科目，核算無形資產的原價。原賬中“無形資產”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產價值。

11.下列項目中，關于以融資租賃租入的固定資產的主要賬務處理，說法錯誤的是（）。a．跨分期付款購入固定資產的賬務處理，不參照融資租入固定資產

b．定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目

c．以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定

d．融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記“固定資產”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目

a b c d

答案解析：跨分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產。

12.下列項目中，關于事業單位職工福利基金和修購基金的提取比例問題，說法錯誤的是（）。a．《關于事業單位提取專用基金比例問題的通知》自2023年4月1日起施行 b．事業單位職工福利基金的提取比例，在單位非財政撥款結余的50%以內確定 c．事業收入和經營收入較少的事業單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金

d．地方事業單位職工福利基金和修購基金的提取比例，由省級財政部門參照本通知的有關規定，結合本地實際確定

a b

c

d

答案解析：事業單位職工福利基金的提取比例，在單位非財政撥款結余的40%以內確定。國家另有規定的，從其規定。13.下列項目中，說法錯誤的是（）。

a．新制度增加了“財政補助收入支出表”

b．新制度要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”

c．借鑒會計國際慣例和通行做法，規定對資產負債表項目按照收入、支出分類列示，取消了資產負債表中原來的流動資產/非流動資產、流動負債/非流動負債項目

d．新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目

a b c d

答案解析：借鑒會計國際慣例和通行做法，規定對資產負債表項目按照流動資產/非流動資產、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產負債表中原來的收入、支出項目。14.下列項目中，關于新舊《事業單位會計制度》凈資產類科目的對比，說法錯誤的是（）。a．對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在凈資產類科目中增設了非流動資產基金科目

b．對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在凈資產類科目中增設了固定基金項目科目

c．對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在凈資產類科目中增設了財政補助結轉科目

d．對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在凈資產類科目中取消了結余分配科目

a

b

c

d

答案解析：對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在凈資產類科目中取消了固定基金項目科目。

15.下列項目中，關于“長期投資”科目說法錯誤的是（）。a．本科目屬于資產類科目

b．本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算

c．本科目核算事業單位依法取得的，持有時間超過1年（含1年）的股權和債權性質的投資

d．事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門有關事業單位對外投資的規定

a

b

c

d

答案解析：本科目核算事業單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）

1.下列項目中，關于事業單位發生外幣業務的會計處理，說法正確的有（）。

a．以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶 b．以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目

c．期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益

d．各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額

a

b

c

d

e

答案解析：事業單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。

（一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。

（三）期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業支出”、“經營支出”等科目。

2.下列項目中，關于上級補助收入科目，說法正確的有（）。a．本科目核算事業單位從主管部門和上級單位取得的財政補助收入

b．本科目應當按照發放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算

c．收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 d．期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目

a b c d e

答案解析：本科目核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。本科目應當按照發放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目。3.下列項目中，事業單位不應當計提折舊的有（）。a．機器設備 b．圖書、檔案 c．文物和陳列品

d．以名義金額計量的固定資產

a b c

d

e

答案解析：事業單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動植物；

（三）圖書、檔案；

（四）以名義金額計量的固定資產。

4.下列項目中，關于事業單位對無形資產進行攤銷的說法正確的有（）。a．事業單位無形資產的應攤銷金額為其成本 b．事業單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷

c．當月增加的無形資產下月起攤銷，當月減少的無形資產當月應攤銷

d．法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于15年的期限攤銷

a

b

c

d

e

答案解析：事業單位應當對無形資產進行攤銷，攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。有關說明如下：

（一）事業單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

（二）事業單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。

（三）事業單位無形資產的應攤銷金額為其成本。（注：即無形資產殘值為零）

（四）事業單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷。（即：當月增加的無形資產當月應攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷）5.下列項目中，關于“存貨”科目說法正確的有（）。a．存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬

b．本科目期末借方余額，反映事業單位存貨的實際成本

c．事業單位隨買隨用的零星辦公用品，應當在購進時直接通過存貨科目核算

d．對外捐贈、無償調出存貨，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“存貨”科目

a b c

d

e

答案解析：事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過“存貨”科目核算。

6.下列項目中，關于長期債券投資的主要賬務處理，說法正確的有（）。a．長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本

b．以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、相關稅費，但不含手續費等）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目

c．以貨幣資金購入的長期債券投資，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目

d．長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目

a b c

d

e

答案解析：長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。

以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。7.下列項目中，說法正確的有（）。

a．事業單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱 b．《事業單位會計制度》自2023年1月1日起施行

c．事業單位應當按照《事業單位會計制度》的規定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目 d．本制度統一規定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況打亂重編

a b c d e

答案解析： 本制度統一規定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業單位不得打亂重編。

8.下列項目中，關于“事業基金”科目說法正確的有（）。

a．本科目期末貸方余額，反映事業單位歷年積存的非限定用途凈資產的金額 b．事業單位發生需要調整以前非財政補助結余的事項，通過本科目核算

c．本科目核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額

d．年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記本科目

a b c

d

e

答案解析：“事業基金”科目期末貸方余額，反映事業單位歷年積存的非限定用途凈資產的金額。事業單位發生需要調整以前非財政補助結余的事項，通過本科目核算。本科目核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記本科目。

9.事業單位在編報財務報表時應當遵循的規定有（）。a．事業單位的財務報表由會計報表及其附注構成 b．事業單位的財務報表應當按照月度和半編制

c．事業單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人簽名并蓋章

d．事業單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時

a b c d

e

答案解析：事業單位的財務報表應當按照月度和編制。

10.下列項目中，關于接受捐贈、無償調入的無形資產的賬務處理，說法正確的有（）。a．接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定 b．沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定 c．沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產按照名義金額入賬

d．接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記“無形資產”科目，貸記“其他收入”科目

a b

c

d

e

答案解析：接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；按照發生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。）

1.對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在支出類科目中增設了撥出經費、撥出專款、專款支出、成本費用、銷售稅金結轉、自籌基建科目等。（）

對

錯

答案解析：對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在支出類科目中取消了撥出經費、撥出專款、專款支出、成本費用、銷售稅金結轉、自籌基建科目等。

2.對“附屬單位補助支出”科目核算事業單位用財政補助收入對附屬單位補助發生的支出，本科目應當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。（）

對

錯

答案解析：對“附屬單位補助支出”科目核算事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出，本科目應當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。

3.期末，將“事業收入”科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。（）

對

錯

答案解析：期末，將“事業收入”科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記“事業收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借記“事業收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。

4.屬于增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。（）

對

錯

答案解析：屬于增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。

5.因購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的，屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記“財政補助收入”科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目；屬于本支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目。（）

對

錯

答案解析：因購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的，屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目。

6.對執行新制度前形成的固定資產（包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當在2023全面核查其原價、截至2023年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2023年12月31日對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，自2023年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。（）

對

錯

答案解析：對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當在2023全面核查其原價、截至2023年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2023年12月31日對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，自2023年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。

7.“本年非財政補助結轉結余”項目，反映事業單位本年除財政補助結轉結余之外的結轉結余金額。如本表中“彌補以前虧損后的經營結余”項目為正數，本項目應當按照本表中“本期事業結轉結余”、“彌補以前虧損后的經營結余”項目金額的合計數填列；如為負數，以“-”號填列。如本表中“彌補以前虧損后的經營結余”項目為負數，本項目應當按照本表中“本期事業結轉結余”項目金額填列；如為負數，以“-”號填列。（）

對

錯

答案解析：“本年非財政補助結轉結余”項目，反映事業單位本年除財政補助結轉結余之外的結轉結余金額。如本表中“彌補以前虧損后的經營結余”項目為正數，本項目應當按照本表中“本期事業結轉結余”、“彌補以前虧損后的經營結余”項目金額的合計數填列；如為負數，以“-”號填列。如本表中“彌補以前虧損后的經營結余”項目為負數，本項目應當按照本表中“本期事業結轉結余”項目金額填列；如為負數，以“-”號填列。8.無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。（）

對

錯

答案解析：無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。

9.根據國家稅務總局“關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國家稅務總局公告[2011]第25號）第二十三條規定：企業逾期五年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。（）

對

錯

答案解析：

根據國家稅務總局“關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國家稅務總局公告[2011]第25號）第二十三條規定：企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同，包括償還期在1年以上（不含1年）的應付賬款。（）

對

錯

答案解析：新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應付賬款。

11.計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。（）

對

錯

答案解析：計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

12.無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的取得成本予以核銷。（）

對

錯

答案解析：無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。

13.本次修訂《事業單位會計制度》，著力解決事業單位會計實務核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業務核算無規范、會計科目體系滯后、會計報表結構不合理等問題。（）

對

錯

14.“上繳上級支出”科目核算事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出，按規定將款項上繳上級單位的，按照實際上繳的金額，借記“上繳上級支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（）

對

錯

答案解析：“上繳上級支出”科目核算事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出，按規定將款項上繳上級單位的，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

15.“應繳財政專戶款”科目核算事業單位按規定應繳入財政專戶的款項，應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。（）

對

錯

答案解析：“應繳財政專戶款”科目核算事業單位按規定應繳入財政專戶的款項，應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。

事業單位無形資產核算規定篇三

事業單位會計制度

第一部分 總說明

一、為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類事業單位，下列事業單位除外：

（一）按規定執行《醫院會計制度》等行業事業單位會計制度的事業單位；

（二）納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位。

參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定。

三、事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。

四、事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。

五、事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。

對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，按照本制度規定處理。不對固定資產計提折舊、不對無形資產進行攤銷的，不設臵本制度規定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”

六、事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。

七、事業單位應當按照下列規定運用會計科目：

（一）事業單位應當按照本制度的規定設臵和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。

（二）本制度統一規定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業單位不得打亂重編。

（三）事業單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。

八、事業單位應當按照下列規定編報財務報表：

（一）事業單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。

（二）事業單位的財務報表應當按照月度和編制。

（三）事業單位應當根據本制度規定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業單位不得違反本制度規定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務報表有關數據的會計口徑。

（四）事業單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。

（五）事業單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

九、事業單位會計機構設臵、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》等規定執行。開展會計信息化工作的事業單位，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規范執行。

十、本制度自2023年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發的《事業單位會計制度》（財預字﹝1997﹞288號）同時廢止。

第二部分 會計科目名稱和編號

序號

科目編號

科目名稱

一、資產類 2 3 1001 1002 1011

庫存現金

銀行存款

零余額賬戶用款額度 4 5 1101 1201

短期投資

財政應返還額度

120101 財政直接支付

120102 財政授權支付 7 8 9 1211 1212 1213 1215

應收票據

應收賬款

預付賬款

其他應收款

存 貨

長期投資

固定資產

累計折舊

在建工程

無形資產

累計攤銷

待處臵資產損溢 10 1301 11 1401 12 1501 13 1502 14 1511 15 1601 16 1602 17 1701 6

二、負債類 2001 短期借款 2101 應繳稅費 2102 應繳國庫款 2103 應繳財政專戶款 2201 應付職工薪酬 23 2301 應付票據 2302 應付賬款 2303 預收賬款 2305 其他應付款 2401 長期借款 2402 長期應付款

三、凈資產類 3001 事業基金 3101 非流動資產基金

310101 長期投資

310102 固定資產

310103 在建工程

310104 無形資產

3201 專用基金

3301 財政補助結轉

330101 基本支出結轉

330102 項目支出結轉

3302 財政補助結余

3401 非財政補助結轉

3402 事業結余

3403 經營結余

3404 非財政補助結余分配

四、收入類

4001 財政補助收入

4101 事業收入

4201 上級補助收入

4301 附屬單位上繳收入

4401 經營收入

4501 其他收入

五、支出類

5001 事業支出

5101 上繳上級支出

5201 對附屬單位補助支出

5301 經營支出

5401 其他支出

第三部分 會計科目使用說明

一、資產類

1001 庫存現金

一、本科目核算事業單位的庫存現金。

二、事業單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現金存入銀行等金融機構，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）因內部職工出差等原因借出的現金，按照實際借出的現金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照應報銷的金額，借記有關科目，按照實際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

（三）因開展業務等其他事項收到現金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關科目；因購買服務或商品等其他事項支出現金，按照實際支出的金額，借記有關科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設臵“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行處理。9

如發現現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

現金收入業務較多、單獨設有收款部門的事業單位，收款部門的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一并交財務部門核收記賬；或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。

五、事業單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設臵“現金日記賬”進行明細核算。有關外幣現金業務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規定。

六、本科目期末借方余額，反映事業單位實際持有的庫存現金。

1002 銀行存款

一、本科目核算事業單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。

二、事業單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現金”、“事業收入”、“經營收入”等有關科目。

（二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。10

四、事業單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。

（一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。

（三）期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業支出”、“經營支出”等科目。

五、事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，11 調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映事業單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。

1011 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。

（二）按規定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（四）因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回的，屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目。

（五）終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。事業單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還12

額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。

下年初，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

1101 短期投資

一、本科目核算事業單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規定。

三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。

四、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，13

貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的短期投資成本。

1201 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位應收財政返還的資金額度。

二、本科目應當設臵“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

終了，事業單位根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。

下恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付

終了，事業單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年初，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作14

恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應收財政返還的資金額度。

1211 應收票據

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理如下：

（一）因銷售產品、提供服務等收到商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。

（二）持未到期的商業匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“經營支出”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目。

（三）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。15

（四）商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

1．收回應收票據，按照實際收到的商業匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設臵“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金額。

1212 應收賬款

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。

二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。16

（二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處臵資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處臵資產損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。

（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的應收賬款。

1213 預付賬款

一、本科目核算事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。

二、本科目應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。

事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。17

（二）收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目；同時，按資產購臵支出，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處臵資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處臵資產損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。

（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位實際預付但尚未結算的款項。18

1215 其他應收款

一、本科目核算事業單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（二）收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）事業單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處臵資產時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處臵資產損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待19

處臵資產損溢”科目。

（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的其他應收款。

1301 存 貨

一、本科目核算事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。

事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。

二、本科目應當按照存貨的種類、規格、保管地點等進行明細核算。

事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。

發生自行加工存貨業務的事業單位，應當在本科目下設臵“生產成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用）。

三、存貨的主要賬務處理如下：

（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的其他20

支出。事業單位按照稅法規定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產對外銷售的產品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。

購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。

自行加工的存貨在加工過程中發生各種費用時，借記本科目（生產成本），貸記本科目（領用材料相關的明細科目）、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

加工完成的存貨驗收入庫，按照所發生的實際成本，借記本科目（相關明細科目），貸記本科目（生產成本）。

3.接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關財務制度僅要求進行21

實物管理的除外。

接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）存貨在發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。

1.開展業務活動等領用、發出存貨，按領用、發出存貨的實際成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

2.對外捐贈、無償調出存貨，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額，借記“待處臵資產損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業單位對外捐贈、無償調出購進的非自用材料，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處臵資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。

實際捐出、調出存貨時，按照“待處臵資產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。

四、事業單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原22

因，按規定報經批準后進行賬務處理。

（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處臵資產時，按照待處臵存貨的賬面余額，借記“待處臵資產損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處臵資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。

報經批準予以處臵時，按照“待處臵資產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。

處臵存貨過程中所取得的收入、發生的費用，以及處臵收入扣除相關處臵費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位存貨的實際成本。

1401 長期投資

一、本科目核算事業單位依法取得的，持有時間超過1年（不23

含1年）的股權和債權性質的投資。

二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門有關事業單位對外投資的規定。

三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。

四、長期投資的主要賬務處理如下：

（一）長期股權投資

1.長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

（2）以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

（3）以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，24

貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，按照投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。

以未入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。

2.長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.轉讓長期股權投資，轉入待處臵資產時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處臵資產損溢——處臵資產價值”科目，貸記本科目。

實際轉讓時，按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“待處臵資產損溢——處臵資產價值”科目。

轉讓長期股權投資過程中取得價款、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢”科目。

4.因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資發生損失，按規定報經批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉入待處臵資產時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借記“待25

處臵資產損溢”科目，貸記本科目。

報經批準予以核銷時，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。

（二）長期債券投資

1.長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。

以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“事業基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期投資成本。

1501 固定資產

一、本科目核算事業單位固定資產的原價。

固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含126

年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。

二、事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下：

1.對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。

2.事業單位以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。

3.購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。

三、事業單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據。

事業單位應當設臵“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產，應當設臵備查簿進行登記。

四、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）固定資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。27

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時取得固定資產全款發票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”[扣留期在1年以內（含1年）]或“長期應付款”[扣留期超過1年]科目；取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補28

助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應付款”科目，或借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。

工程完工交付使用時，按自行建造過程中發生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。

將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金— 29

—固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

4.以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

跨分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產。

5.接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。30

接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）與固定資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：

1.為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。

2.為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理：

1.出售、無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處臵資產時，按照待處臵固定資產的賬面價值，借記“待處臵資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

實際出售、調出、捐出時，按照處臵固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處31

臵資產損溢”科目。

出售固定資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢”科目。

2.以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的賬面余額，貸記本科目。

五、事業單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。

（一）盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處臵資產時，按照待處臵固定資產的賬面價值，借記“待處臵資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。32

報經批準予以處臵時，按照處臵固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。

處臵毀損、報廢固定資產過程中所取得的收入、發生的相關費用，以及處臵收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映事業單位固定資產的原價。

1502 累計折舊

一、本科目核算事業單位固定資產計提的累計折舊。

二、本科目應當按照所對應固定資產的類別、項目等進行明細核算。

三、事業單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動植物；

（三）圖書、檔案；

（四）以名義金額計量的固定資產。

四、折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統分攤。有關說明如下：

（一）事業單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定。33

（二）事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。

（三）事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。

（四）事業單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

（五）固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。

（六）計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

（七）固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

五、累計折舊的主要賬務處理如下：

（一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記本科目。

（二）固定資產處臵時，按照所處臵固定資產的賬面價值，借34

記“待處臵資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映事業單位計提的固定資產折舊累計數。

1511 在建工程

一、本科目核算事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。

二、本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。

三、事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。

事業單位應當在本科目下設臵“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規定。

四、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下：

（一）建筑工程 1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。35

2.根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.事業單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（二）設備安裝

1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在36

建工程”科目；同時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未完工的在建工程發生的實際成本。

1601 無形資產

一、本科目核算事業單位無形資產的原價。

無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。

二、本科目應當按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。

三、無形資產的主要賬務處理如下：

（一）無形資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

購入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額37

賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.委托軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行處理。

支付軟件開發費時，按照實際支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發完成交付使用時，按照軟件開發費總額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目。

3.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取得前所發生的研究開發支出，應于發生時直接計入當期支出，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；按照發生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記38

“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。

（三）與無形資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：

1.為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報經批準轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產或以無形資產對外投資，應當分別以下情況處理：

1.轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產，轉入待處臵資產時，按照待處臵無形資產的賬面價值，借記“待處臵資產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。

實際轉讓、調出、捐出時，按照處臵無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。

轉讓無形資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產損溢”科目。39

2.以已入賬無形資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，按照投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記本科目。

（五）無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。

轉入待處臵資產時，按照待核銷無形資產的賬面價值，借記“待處臵資產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。

報經批準予以核銷時，按照核銷無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處臵資產損溢”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位無形資產的原價。

1602 累計攤銷

一、本科目核算事業單位無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目應當按照對應無形資產的類別、項目等進行明細核算。

三、事業單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。40

攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。有關說明如下：

（一）事業單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

（二）事業單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。

（三）事業單位無形資產的應攤銷金額為其成本。

（四）事業單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷。

（五）因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。

四、累計攤銷的主要賬務處理如下：

（一）按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記本科目。

（二）無形資產處臵時，按照所處臵無形資產的賬面價值，借記“待處臵資產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位計提的無形資產攤銷累計數。41

1701 待處臵資產損溢

一、本科目核算事業單位待處臵資產的價值及處臵損溢。

事業單位資產處臵包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。

二、本科目應當按照待處臵資產項目進行明細核算；對于在處臵過程中取得相關收入、發生相關費用的處臵項目，還應設臵“處臵資產價值”、“處臵凈收入”明細科目，進行明細核算。

三、事業單位處臵資產一般應當先記入本科目，按規定報經批準后及時進行賬務處理。終了結賬前一般應處理完畢。

四、待處臵資產損溢的主要賬務處理如下：

（一）按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產

1.轉入待處臵資產時，借記本科目[核銷無形資產的，還應借記“累計攤銷”科目]，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產”等科目。

2.報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目[應收及預付款項核銷]或“非流動資產基金——長期投資、無形資產”科目[長期投資、無形資產核銷]，貸記本科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產

1.轉入待處臵資產時，借記本科目（處臵資產價值）[處臵固定資產的，還應借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產”等科目。

2.報經批準予以處臵時，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或42

“非流動資產基金——固定資產”科目[處臵固定資產]，貸記本科目（處臵資產價值）。

3.處臵毀損、報廢存貨、固定資產過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處臵凈收入）。

4.處臵毀損、報廢存貨、固定資產過程中發生相關費用，借記本科目（處臵凈收入），貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關處臵費用后的凈收入，借記本科目（處臵凈收入），貸記“應繳國庫款”等科目。

（三）對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產

1.轉入待處臵資產時，借記本科目[捐贈、調出固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產”、“無形資產”等科目。2.實際捐出、調出時，借記“其他支出”科目[捐出、調出存貨]或“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目[捐出、調出固定資產、無形資產]，貸記本科目。

（四）轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產

1.轉入待處臵資產時，借記本科目（處臵資產價值）[轉讓固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。

2.實際轉讓時，借記“非流動資產基金——長期投資、固定資產、無形資產”科目，貸記本科目（處臵資產價值）。

3.轉讓過程中取得價款、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相43

關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規定，比照本科目“四

（二）”有關毀損、報廢存貨、固定資產進行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產凈溢余。終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。

二、負債類

2001 短期借款

一、本科目核算事業單位借入的期限在1年內（含1年)的各種借款。

二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。

三、短期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。

（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未償還的短期借款本金。44

2101 應繳稅費

一、本科目核算事業單位按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅等。

事業單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。

事業單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業單位，其應繳增值稅明細賬中應設臵“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。

三、應繳稅費的主要賬務處理如下：

（一）發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅費金額，借記“待處臵資產損溢——處臵凈收入”科目[出售不動產應繳的稅費]或有關支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行

事業單位無形資產核算規定篇四

新事業單位會計制度無形資產核算問題探討

摘要：新《事業單位會計制度》已于2023年1月1日正式實施，新制度將修正的權責發生制引入無形資產核算。本文對新舊事業單位會計制度下無形資產核算進行了比較分析，并探討了新制度下無形資產核算的不足與改進建議。

關鍵詞：事業單位會計制度 無形資產 核算

為適應公共財政體制深化改革和事業單位分類改革發展需要，新《事業單位會計制度》（以下簡稱新制度）自2023年1月1日起全面實施。新制度中將修正的權責發生制引入無形資產，對無形資產的確認與計量都進行了較大幅度的變動和修改，進一步規范了事業單位無形資產的會計核算。但實際中無形資產核算仍存在一些不足之處有待改進。

一、舊制度下無形資產核算的弊端

舊《事業單位會計制度》（以下簡稱舊制度）通過“無形資產”、“事業基金”等科目核算事業單位無形資產的增減變化情況。在單位增加無形資產時直接借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；不實行內部成本核算的事業單位，在取得無形資產時進行一次性攤銷計入“事業支出”，貸記“無形資產”科目，實行內部成本核算的事業單位進行分期攤銷；對外投資無形資產時，按照原價貸記“無形資產”科目，按對外投資入賬價值與無形資產原價差額借記或貸記“事業基金”科目；“無形資產”期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。舊制度下無形資產的確認不夠全面，對于接受捐贈、無償調入無形資產核算不統一，存在相關資產不入賬等問題，不利于事業單位對無形資產的管理，難以確保國有資產的安全完整；無形資產的后續計量也不夠規范，不能準確、及時地反映無形資產凈值，不能提供完整的成本核算信息，無法滿足會計信息質量要求。

二、新制度下無形資產核算的變化

（一）重新界定無形資產的范圍

新制度結合我國事業單位實際工作情況，比舊制度更科學、更明晰地界定了無形資產的范圍，將無形資產定義為事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等，商譽不再被確認為無形資產。另外，事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產。

（二）強化無形資產的計價和入賬管理

新制度明確規定，無形資產在取得時應當按照其實際成本入賬，對外購、委托軟件公司開發、自行開發、接受捐贈、無償調入等方式取得的無形資產分別核算，明確了接受捐贈、無償調入無形資產的計量原則，并規定對按照名義金額入賬的該類無形資產要在報表附注中披露。在賬務處理上，增設“非流動資產基金――無形資產”科目，用于核算舊制度下尚未攤銷的無形資產及新制度下取得的無形資產。新舊制度轉賬時，將尚未攤銷的無形資產余額從相應的“事業基金”科目余額轉入新賬中的“非流動資產基金――無形資產”，取得無形資產時貸記該科目。“非流動資產基金――無形資產”科目期末貸方余額，反映事業單位無形資產占用的金額。

無形資產取得的賬務處理為：借記“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金――無形資產”科目；借記“事業支出”、“其他支出（接受捐贈、無償調入）”科目，貸記“財政補助收入”（或零余額賬戶用款額度、銀行存款）科目。

相較舊制度而言，新制度對無形資產的核算更加規范，清晰反映資產、費用、凈資產等科目的對應關系。通過明確無形資產計量口徑，強化了無形資產的計價和入賬管理，有利于財政投入資金核算的清晰，確保國有資產安全與完整。

（三）無形資產計提攤銷

新制度創新引入無形資產攤銷，增設“累計攤銷”科目對無形資產（以名義金額計量的無形資產除外）進行“虛提”攤銷，在攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出，將“虛提”的攤銷部分沖減新增的“非流動資產基金――無形資產”科目，其差額反映的是無形資產在計提攤銷以后占用的金額。這一處理兼顧預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映無形資產隨著時間推移和使用程度發生的價值損耗情況，如實反映事業單位無形資產價值及償債能力，促進事業單位落實“實物管理與價值管理”的資產管理理念和原則。

無形資產計提攤銷的賬務處理為：借記“非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。

新制度不僅對無形資產攤銷方法及攤銷期限作出詳細規定，還明確規定因發生后續支出而增加無形成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，計算攤銷額。

（四）無形資產后續計量及處置

舊制度未涉及無形資產后續計量問題，新制度明確了其會計核算的標準。新制度下，為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，如軟件升級等支出，應當計入無形資產的成本；為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如軟件維護等支出，不計入無形資產的成本，而應當計入當期支出。新規定有助于資產管理部門對無形資產進行后續管理，全面掌握本單位資產的真實情況。新制度還新增“待處置資產損溢”科目，用于核算事業單位轉讓、無償調出、對外捐贈及預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益報經批準予以核銷的無形資產。新制度在資產處置上的核算改進，相較舊制度而言實屬亮點，有助于事業單位及時掌握無形資產的使用狀況，正確反映無形資產處置的凈損溢。

1.無償調出、對外捐贈無形資產的賬務處理為：

（1）轉入待處置無形資產時，借記“待處置資產損溢――處置資產價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”科目。

（2）實際調出、捐出時，借記“非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢――處置資產價值”科目。

2.轉讓無形資產的賬務處理為：

（1）轉入待處置無形資產時，借記“待處置資產損溢――處置資產價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”科目。

（2）實際轉讓時，借記“非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢――處置資產價值”科目。

（3）轉讓相關稅費，借記“待處置資產損溢――處置凈收入”科目，貸記“庫存現金”（或銀行存款、零余額賬戶用款額度）科目。

（4）轉讓變價收入，借記“庫存現金”（或銀行存款）科目，貸記“待處置資產損溢――處置凈收入”科目。

（5）處置完畢，確認凈收入，借記“待處置資產損溢――處置凈收入”科目，貸記“應繳國庫款”科目。

3.預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益報經批準予以核銷無形資產的賬務處理為：

（1）轉入待處置資產，借記“待處置資產損溢――處置資產價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”科目。

（2）報經批準予以核銷時，借記“非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢――處置資產價值”科目。

三、新制度下無形資產核算的不足與改進建議

新制度的實施為無形資產的核算提供了更真實、詳細、可靠的會計信息，提高了事業單位會計信息質量，但仍存在一些不足之處有待改進。

（一）無形資產確認問題

新制度對于自行開發無形資產的確認原則與舊制度相同，規定自行開發并按照法律程序申請取得時才能被確認為無形資產，其入賬價值要按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等實際支出確定。自行開發無形資產應當分為研究階段和開發階段，自行開發的無形資產注冊費、律師費只占無形資產價值的一少部分，無形資產的價值更多體現為開發階段的支出，應當將開發成功的研究開發支出進行資本化。研究開發費用資本化的條件是：完成該無形資產使其在使用或出售上存在可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，并有能力使用和出售該無形資產；無形資產自身存在市場或無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。研究開發費用資本化符合會計信息的可靠性和相關性原則，更能體現無形資產的真實價值，也符合國際慣例。

（二）無形資產計量問題

1.無形資產初始計量問題。新制度對無形資產初始計量依舊采用單一的歷史成本計量模式，重成本計量而輕價值計量，不能完全反映無形資產的內在價值。歷史成本法反映的是資產過去的價值，而無法反映無形資產的變化價值。無形資產的價值可能會隨著科技的發展、技術水平的提高以及無形資產開發周期的縮短及新型無形資產的出現而降低，若繼續按照歷史成本計量，無形資產的賬面價值會被虛增；另一方面，無形資產也有可能因為外部環境的變化或為進一步優化資產特性而加大研發投入等原因發生內在價值升值，若仍按歷史成本計量，則會少計無形資產的賬面價值。無形資產價值的計量應當在充分考慮相關性和可靠性的基礎上，綜合考慮無形資產的特性及客觀實際情況后，采取歷史成本與公允價值相結合的混合計量模式，由歷史成本計量逐步轉向公允價值計量，真實反映無形資產價值。考慮到目前我國事業單位會計制度實行的是修正的權責發生制，建議資產負債表中的無形資產項目仍以歷史成本列示，而將無形資產后續重估的公允價值列入報表附注，詳細披露所采用的假設及估計，從而使附注除反映無形資產處置等相關信息外，也可體現資產價值的內在變化，保證無形資產會計信息真實可靠。

2.無形資產后續計量問題。

（1）無形資產攤銷問題。新制度規定，事業單位應當采用年限平均法對無形資產（以名義金額計量的無形資產除外）在使用壽命內進行攤銷。由于資產的特性不同，不同的無形資產項目預計使用年限不同，技術進步等客觀因素對其價值的影響程度也不同，對于土地使用權、商標權、著作權、專利權等預計使用年限確定且減值風險較低的無形資產采用直線攤銷法比較合理，但對非專利技術、應用軟件等無形資產由于技術進步等原因容易發生減值甚至是淘汰的風險較高，采用直線法攤銷就無法及時反映無形資產的價值變化情況，而采用類似固定資產加速折舊的辦法進行“加速攤銷”更符合會計核算的謹慎性要求，更能合理反映無形資產的真實價值。因此，事業單位應當根據客觀情況對不同無形資產項目采用合理攤銷方法對應攤銷金額進行系統分攤。

（2）無形資產減值問題。新制度引入了修正性的“攤銷”，但對無形資產減值問題處理依舊是空白。累計攤銷只是對使用壽命有限的無形資產的價值分攤，并不反映無形資產價值的減少。無形資產減值準備是從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發，在累計攤銷的基礎上，確保無形資產現時價值計量信息的有效性，定期對可收回金額與賬面價值進行比較，當可收回金額低于賬面價值時，確認無形資產發生減值，計提無形資產減值準備，從而調整無形資產的賬面價值，使賬面價值真實客觀地反映實際價值。因此，建議事業單位考慮繼續加大引入修正的權責發生制的程度，增設“無形資產減值準備”等科目用來核算無形資產的減值。當發生減值時，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，借記“資產減值損失”科目，計入當期損益，同時貸記“無形資產減值準備”科目，計提相應的資產減值準備。x

參考文獻：

1.財政部.關于發布《事業單位會計制度》的通知（財會[2023]22號）.2.財政部.關于發布《事業單位會計制度》的通知（財預字[1997]288號）.作者簡介：

梁麗香，女，中國共產黨北海市委員會黨校，會計師，管理學碩士。